法律視角下有色金屬行業(yè)管理問題探討
近年來南丹縣國(guó)稅局有色金屬行業(yè)稅收專業(yè)化管理實(shí)踐和探索,從管理實(shí)際出發(fā),通過對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析,試圖以法律視野角度以小見大,對(duì)制度保障機(jī)制、稅收?qǐng)?zhí)法管理存在的進(jìn)行剖析,并有針對(duì)性地從中尋找出解決問題的對(duì)策,探索為專業(yè)化管理提供了切實(shí)可路子。
一、當(dāng)前有色金屬行業(yè)存在違法問題的現(xiàn)狀
(一)賬外經(jīng)營(yíng)問題突出。在利益驅(qū)使下采取賬外經(jīng)營(yíng),凡是下游企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全,一般不索取增值稅專用發(fā)票,上游企業(yè)便采取化整為零外運(yùn)銷售,在礦管部無登記備案,貨款直接打入業(yè)主或經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的賬戶,既偷逃增值稅又偷逃個(gè)人所得稅。偷拉偷運(yùn)銷售產(chǎn)品,特別是這類問題極有可能在私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)和私營(yíng)合伙企業(yè)中發(fā)生比較多,雖然近年來發(fā)生比較少,但是此類現(xiàn)象仍然存在。采取化整為零外運(yùn)銷售方式,在產(chǎn)品冶煉附屬金屬產(chǎn)品賬外偷運(yùn)問題比較突出,不申報(bào)納稅造成稅收流失。
(二)不及時(shí)申報(bào)稅款較嚴(yán)重。采取預(yù)收貨款銷售方式銷售有色金屬,未按規(guī)定時(shí)限確認(rèn)收入,銷售產(chǎn)品不按時(shí)結(jié)算,采取收取預(yù)付款,發(fā)出產(chǎn)品長(zhǎng)期不結(jié)算,不開票,仍虛掛在庫(kù)存產(chǎn)品,達(dá)到延遲繳納增值稅的目的,不及時(shí)申報(bào)納稅,使國(guó)家稅款得不到及時(shí)入庫(kù)。
(三)規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法檢查時(shí)有發(fā)生。由于信息化管理水平不高,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不全,企業(yè)利用執(zhí)法人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)了解掌握得不透,以物易物業(yè)務(wù)未作銷售和外購(gòu)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅金,沒有能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異常。在執(zhí)行稅務(wù)檢查時(shí)不提供相關(guān)倉(cāng)庫(kù)賬簿,產(chǎn)品外運(yùn)單等資料,并且采取多種形式規(guī)避稅務(wù)檢查,增加了執(zhí)法難度。
(四)違法加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。主要表現(xiàn)在:(1)掘進(jìn)工程業(yè)務(wù)在采礦業(yè)務(wù)中核算,企業(yè)業(yè)可能利用掘進(jìn)業(yè)務(wù)隱蔽于地下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判斷是掘進(jìn)業(yè)務(wù)還是采礦業(yè)務(wù),能抵則抵,加大進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。(2)外購(gòu)附著物在機(jī)械設(shè)備中核算、不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料,其進(jìn)項(xiàng)稅額未按稅法規(guī)定時(shí)限轉(zhuǎn)出,小規(guī)模納稅人通過一般納稅人賬戶采購(gòu)原材料或配品配件,其進(jìn)項(xiàng)稅額在一般納稅人中抵扣,從而降低一般納稅人的稅負(fù)。
二、對(duì)有色金屬行業(yè)稅收違法原因分析
(一)稅收?qǐng)?zhí)法手段科技含量低。 對(duì)有色金屬企業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息無法安裝自動(dòng)采集裝置,執(zhí)法過程中對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息采集基本上依靠人工采集,采集效率不高,數(shù)據(jù)信息質(zhì)量沒有可靠保證,不能做到對(duì)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控,對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生的異常預(yù)警信息,不能及時(shí)向稅收管理員下達(dá)異常預(yù)警信息核查任務(wù),進(jìn)行納稅評(píng)估或移交稅務(wù)稽查,執(zhí)法效果大打折扣。。
(二)征管服務(wù)工作不到位。在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)并不是存在主觀的違法故意。而是由于納稅輔導(dǎo)不到位,導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法理解差異,同時(shí)存在部分有色金屬企業(yè)相關(guān)政策稅收不了解,行業(yè)優(yōu)惠政策不熟悉,導(dǎo)致部分違法問題的發(fā)生,體現(xiàn)了有色金屬企業(yè)管理納稅服務(wù)不夠到位,不細(xì)致。
(三)稅收?qǐng)?zhí)法力量不足。(1)有色金屬行業(yè)企業(yè)“點(diǎn)多面廣”,產(chǎn)業(yè)布局分散,同時(shí)還伴有亂采盜挖的現(xiàn)象,資質(zhì)參差不齊,多金屬共生礦多,征收?qǐng)?zhí)法管理難度很大。(2)辦公經(jīng)費(fèi)緊張制約了稅收?qǐng)?zhí)法深入開展。由于有色金屬原材料購(gòu)進(jìn)渠道多,有國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn),有進(jìn)口,且存放場(chǎng)地多,空間距離遠(yuǎn),購(gòu)進(jìn)、耗用、庫(kù)存情況難以掌握,而稅收?qǐng)?zhí)法需要對(duì)這些進(jìn)行實(shí)地核查,對(duì)企業(yè)存在疑點(diǎn)的調(diào)查核實(shí),提高了征管經(jīng)費(fèi)支出,經(jīng)費(fèi)保障不足無疑制約執(zhí)法開展。(3)產(chǎn)業(yè)“國(guó)際化”專業(yè)化管理執(zhí)法水平跟不上,調(diào)查核實(shí)難。南丹縣有色金屬行業(yè)已經(jīng)形成大企業(yè)集團(tuán)“點(diǎn)多面廣線長(zhǎng),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已拓展到區(qū)外、國(guó)外。大部份冶煉企業(yè)的原材料均來自區(qū)外、國(guó)外,原材料大部份存放于區(qū)外場(chǎng)地及沿海港口,導(dǎo)致征納信息嚴(yán)重不對(duì)稱,造成稅收?qǐng)?zhí)法管理難度加大。
(4)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊,影響專業(yè)化管理執(zhí)法效率。由于征管一線干部隊(duì)伍年齡趨于老化,年輕業(yè)務(wù)骨干人手少,部分老干部知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能偏單一,缺乏工作激情和熱情,影響專業(yè)化管理執(zhí)法效果
三、加強(qiáng)有色金屬行業(yè)管理法治規(guī)范化管理建議
(一)科學(xué)監(jiān)管,不斷完善監(jiān)控體系。充分發(fā)揮南丹縣有色金屬礦產(chǎn)品稅費(fèi)監(jiān)控管理系統(tǒng)安裝,數(shù)據(jù)信息自動(dòng)采集裝置,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)洗選、冶煉企業(yè)的關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)如:原材料投入量、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品出庫(kù)量、車輛過磅重量等進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集和監(jiān)控,以科技管理代替人工管理,建立“源頭監(jiān)控+自動(dòng)比對(duì)+驗(yàn)票復(fù)核+稅務(wù)稽查”的管理模式,實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的實(shí)時(shí)科學(xué)監(jiān)管,提高專業(yè)化管理的科技含量,為稅收?qǐng)?zhí)法提供科技技術(shù)保障。
(二)加強(qiáng)稅法宣傳,重塑稅收法治觀念。對(duì)有色金屬行業(yè)優(yōu)化納稅服務(wù),強(qiáng)化納稅輔導(dǎo),積極開展稅法宣傳,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法來說是必備環(huán)節(jié)。只有根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)、不同規(guī)模的納稅人,不同的涉稅訴求,從確保政策透明度和執(zhí)法統(tǒng)一性出發(fā),采取不同的服務(wù)方式,實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù),使納稅服務(wù)的觸角伸得更長(zhǎng)、更深、更廣,積極引導(dǎo)和幫助企業(yè)提高自我稅法遵從的能力和意愿,促進(jìn)管理和服務(wù)的良性互動(dòng),塑立好的稅收法治理念。
(三)加大管理投入,為推進(jìn)行業(yè)稅收?qǐng)?zhí)法保障。隨著有色金屬行業(yè)國(guó)際化,對(duì)違法問題查處核實(shí)難,只有不斷增加經(jīng)費(fèi)投入,為專業(yè)化管理稅收?qǐng)?zhí)法提供物質(zhì)保障。同時(shí)必須適時(shí)增加管理人員,充實(shí)執(zhí)法隊(duì)伍力量。加強(qiáng)執(zhí)法業(yè)務(wù)培訓(xùn),補(bǔ)充專業(yè)知識(shí),對(duì)有色金屬行業(yè)分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、計(jì)算機(jī)等各領(lǐng)域人才進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立專家型管理人才隊(duì)伍。更新配備征管工具,加強(qiáng)征管執(zhí)法信息化建設(shè),努力全方位、多角度為推進(jìn)專業(yè)化管理提供強(qiáng)力支持和可靠保障。
(四)增強(qiáng)管理合力,構(gòu)建司法保障機(jī)制。專業(yè)化管理需要打破區(qū)域、部門、層級(jí)分割,理清國(guó)稅、地稅、國(guó)土、礦辦、工信、供電等各部門間的關(guān)系,建立上下聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)、信息共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的管理機(jī)制,形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。并根據(jù)征管需要,在有色金屬專業(yè)化管理系統(tǒng)的頂層設(shè)計(jì)中,在條件成熟的情況下,盡快加強(qiáng)公安、法院、檢察等司法部門合作,健立司法保障機(jī)構(gòu),為有色金屬行業(yè)專業(yè)化稅收依法治稅保駕護(hù)航。
(五)強(qiáng)化稽查執(zhí)法,把握稅務(wù)執(zhí)法關(guān)。在有色金屬行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查,同時(shí)開展好打擊發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)整治行動(dòng),按照“查賬必查票、查案必查票、查稅必查票”,特別是對(duì)稅款抵扣嚴(yán)重的問題進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),通過把握行業(yè)稅務(wù)稽查是稅收?qǐng)?zhí)法最后一道坎,對(duì)有色金屬行業(yè)管理稅收?qǐng)?zhí)法而言,在稽查環(huán)節(jié)主要把握好選案、檢查、審理、執(zhí)行等四個(gè)程序,把握好行業(yè)稽查是最后一道坎,強(qiáng)化稅收稽查在在全面推進(jìn)有色金屬行業(yè)專業(yè)管理過程中的突出作用。
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